關(guān)于印發(fā)《政府會計準則制度解釋第6號》的通知財會〔2023〕18號
有關(guān)中央預算單位，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局：
為了進一步健全和完善政府會計準則制度，確保政府會計準則制度有效實施，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》(財政部令第78號)，我們制定了《政府會計準則制度解釋第6號》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。
執(zhí)行中如有問題，請及時反饋我部。
附件：政府會計準則制度解釋第6號
財 政 部
2023年10月20日
附件：
政府會計準則制度解釋第6號
一、關(guān)于固定資產(chǎn)的明細核算
根據(jù)《固定資產(chǎn)等資產(chǎn)基礎(chǔ)分類與代碼》(GB/T 14885-2022)，行政事業(yè)單位(以下簡稱單位)應當自本解釋施行之日起，在《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號，以下簡稱《政府會計制度》)中“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)累計折舊”科目下按照固定資產(chǎn)類別設(shè)置“房屋和構(gòu)筑物”、“設(shè)備”、“文物和陳列品”、“圖書和檔案”、“家具和用具”、“特種動植物”明細科目。
同時，單位應當將“固定資產(chǎn)”科目和對應的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目原相關(guān)明細科目余額(如有)按以下規(guī)定轉(zhuǎn)入新的明細科目：
1.原“房屋及構(gòu)筑物”明細科目的余額，按照所屬資產(chǎn)類別分別轉(zhuǎn)入“房屋和構(gòu)筑物”、“設(shè)備”、“家具和用具”明細科目;
2.原“專用設(shè)備”、“通用設(shè)備”明細科目的余額轉(zhuǎn)入“設(shè)備”明細科目;
3.原“圖書、檔案”明細科目的余額轉(zhuǎn)入“圖書和檔案”明細科目;
4.原“家具、用具、裝具及動植物”明細科目中屬于家具、用具、裝具的資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入“家具和用具”明細科目;
5.原“家具、用具、裝具及動植物”明細科目中屬于動植物的資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入“特種動植物”明細科目。
二、關(guān)于工程項目專門借款利息的會計處理
單位為購建固定資產(chǎn)等工程項目借入專門借款的，屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的利息費用，應當計入工程成本，在財務(wù)會計借記“在建工程——待攤投資”科目，貸記“應付利息”或“長期借款——應計利息”科目;屬于工程項目建設(shè)期間尚未動用的借款資金產(chǎn)生的歸屬于單位的利息收入，應當沖減工程成本，在財務(wù)會計借記“銀行存款”等科目，貸記“在建工程——待攤投資”科目。
專門借款不屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的利息費用，應當計入當期費用，在財務(wù)會計借記“其他費用”科目，貸記“應付利息”或“長期借款——應計利息”科目;不屬于工程項目建設(shè)期間尚未動用的借款資金產(chǎn)生的歸屬于單位的利息收入，應當計入當期收入，在財務(wù)會計借記“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”科目。
單位應當在實際支付專門借款利息支出、收到尚未動用的借款資金產(chǎn)生的歸屬于單位的利息收入時，按照《政府會計制度》相關(guān)規(guī)定進行預算會計處理。
工程項目建設(shè)期間的確定，應當遵循《政府會計準則第8號——負債》(財會〔2018〕31號)的規(guī)定。
三、關(guān)于以前年度社會保險費結(jié)算的會計處理
單位因養(yǎng)老保險制度改革實施準備期清算、養(yǎng)老保險繳費比例調(diào)整等原因?qū)е抡{(diào)整以前年度應繳社會保險費(如職工基本養(yǎng)老保險費、職業(yè)年金等)的，對屬于單位繳費的部分應區(qū)分以下情況進行會計處理：
(一)社會保險經(jīng)辦機構(gòu)軋差退回以前年度繳費的情況。
單位應當在財務(wù)會計借記“銀行存款”、“財政應返還額度”等科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”等科目;在預算會計借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下的“年初余額調(diào)整”明細科目。
有關(guān)資金需繳回財政或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金額度的，應當按照《政府會計制度》相關(guān)規(guī)定進行會計處理。
(二)社會保險經(jīng)辦機構(gòu)軋差補收以前年度繳費的情況。
在確定補繳金額時，單位應當在財務(wù)會計借記“以前年度盈余調(diào)整”等科目，貸記“應付職工薪酬——社會保險費”科目。
在實際補繳時，單位應當在財務(wù)會計借記“應付職工薪酬——社會保險費”科目，貸記“銀行存款”、“財政應返還額度”、“財政撥款收入”等科目;在預算會計借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”、“財政撥款預算收入”等科目。
(三)社會保險經(jīng)辦機構(gòu)全額退回以前年度繳費，再按調(diào)整后的結(jié)算金額收繳的情況。
單位在收到全額退費時，應當在財務(wù)會計借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，預算會計不作處理。
單位按調(diào)整后的結(jié)算金額繳費時，應當區(qū)分以下情況進行會計處理：
1.結(jié)算繳費金額小于退費金額的。
單位應當在財務(wù)會計按照退費金額借記“其他應付款”科目，按照結(jié)算繳費金額貸記“銀行存款”等科目，按照其差額貸記“以前年度盈余調(diào)整”等科目;在預算會計按照差額借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下的“年初余額調(diào)整”明細科目。
有關(guān)資金需繳回財政或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金額度的，應當按照《政府會計制度》相關(guān)規(guī)定進行會計處理。
2.結(jié)算繳費金額大于退費金額的。
在確定繳納金額時，單位應當在財務(wù)會計按照結(jié)算繳費金額大于退費金額的差額借記“以前年度盈余調(diào)整”等科目，貸記“應付職工薪酬——社會保險費”科目。
在實際繳納時，單位應當在財務(wù)會計按照退費金額借記“其他應付款”科目，按照差額借記“應付職工薪酬——社會保險費”科目，按照結(jié)算繳費金額貸記“銀行存款”、“財政應返還額度”、“財政撥款收入”等科目;在預算會計按照差額借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”、“財政撥款預算收入”等科目。
此外，單位對屬于個人繳費的部分，收到退回的以前年度繳費時，應當在財務(wù)會計借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目;確定應補繳以前年度繳費金額時，應當在財務(wù)會計借記“其他應收款”科目，貸記“應付職工薪酬——社會保險費”科目;從應付職工薪酬中代扣應補繳的社會保險費時，應當在財務(wù)會計借記“應付職工薪酬——基本工資”科目，貸記“其他應收款”科目。
四、關(guān)于事業(yè)單位開辦資金的會計處理
事業(yè)單位在初始設(shè)立并取得開辦資金對應的各類資產(chǎn)時，應當在財務(wù)會計借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“累計盈余”科目。同時，在預算會計按照取得的納入部門預算管理的資金，借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預算收入科目。本解釋所稱初始設(shè)立不包括《行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會計處理規(guī)定》(財會〔2022〕29號)中合并、分立情形下新組建單位，以及本解釋“關(guān)于由執(zhí)行其他會計制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會計準則制度的新舊銜接處理”中單位性質(zhì)轉(zhuǎn)為事業(yè)單位的情形。
事業(yè)單位在持續(xù)運行期間，接受舉辦單位無償投入資產(chǎn)的，應當按照《政府會計制度》中取得上級補助收入、無償調(diào)入非現(xiàn)金資產(chǎn)等業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進行會計處理。
事業(yè)單位辦理開辦資金變更登記，無需進行會計處理。
五、關(guān)于由執(zhí)行其他會計制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會計準則制度的新舊銜接處理
因單位性質(zhì)或執(zhí)行的財務(wù)管理制度發(fā)生變化，由執(zhí)行其他會計制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會計準則制度的，單位應當按照以下規(guī)定進行新舊銜接處理。
在首次執(zhí)行日，單位應當按照政府會計準則制度的規(guī)定設(shè)立新賬，對所有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、預算結(jié)余進行重新分類、確認和計量，一般流程包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目、按照原賬科目余額登記新賬預算結(jié)余科目，將未入賬事項登記新賬科目，并對相關(guān)新賬科目余額進行調(diào)整。單位按照政府會計準則制度確認原未入賬資產(chǎn)、負債，以及調(diào)整資產(chǎn)、負債余額的，應當相應調(diào)整累計盈余。單位應當按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制首次執(zhí)行日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。
在首次執(zhí)行日，單位應當根據(jù)新賬會計科目期初余額，按照政府會計準則制度編制期初資產(chǎn)負債表，并在附注披露新舊銜接對報表項目金額的影響。
單位在首次執(zhí)行日后編制財務(wù)報表和預算會計報表應當遵循政府會計準則制度的規(guī)定，首份年度財務(wù)報表和預算會計報表無需填列上年比較數(shù)。
六、關(guān)于生效日期
本解釋自公布之日起施行。
本解釋規(guī)定首次施行時均采用未來適用法。
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