一、《公告》是在什么背景下出臺(tái)的?

為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署,促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng),支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展,國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于延續(xù)實(shí)施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022年第2號(hào),以下簡(jiǎn)稱《公告》),明確制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi),延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費(fèi)的有關(guān)事項(xiàng)。

二、制造業(yè)中小微企業(yè)如何繼續(xù)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)?

《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2021年第30號(hào),以下簡(jiǎn)稱30號(hào)公告)規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)政策,緩繳期限在原先三個(gè)月基礎(chǔ)上,繼續(xù)延長(zhǎng)六個(gè)月。

舉例1:納稅人A屬于30號(hào)公告規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè),且按月繳納相關(guān)稅費(fèi),已經(jīng)按規(guī)定緩繳了所屬期為2021年11月的相關(guān)稅費(fèi),緩繳期限3個(gè)月,按原政策將在2022年3月申報(bào)期結(jié)束前繳納。《公告》發(fā)布后,2021年11月相關(guān)稅費(fèi)繳納期限自動(dòng)延長(zhǎng)6個(gè)月,可在2022年9月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年8月相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。

若納稅人A按季繳納相關(guān)稅費(fèi),已經(jīng)按規(guī)定緩繳了2021年第四季度相關(guān)稅費(fèi),緩繳期限3個(gè)月,按原政策將在2022年4月申報(bào)期結(jié)束前繳納。《公告》發(fā)布后,2021年第四季度相關(guān)稅費(fèi)繳納期限自動(dòng)延長(zhǎng)6個(gè)月,可在2022年10月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年第三季度相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。

舉例2:納稅人B是年銷售額30萬元的制造業(yè)個(gè)體工商戶,且實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào),按季繳納,納稅人無需操作確認(rèn)緩繳相關(guān)稅費(fèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)2022年4月暫不劃扣其2021年第四季度緩繳的個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。相關(guān)稅費(fèi)繼續(xù)延緩繳納期限6個(gè)月,延長(zhǎng)緩繳期限的稅費(fèi)在2022年10月劃扣2022年第三季度應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)一并劃扣。

三、2021年第四季度延緩繳納的稅費(fèi)在公告施行前已繳納入庫的,如何享受延續(xù)緩繳政策?

制造業(yè)中小微企業(yè)2021年第四季度延緩繳納的稅費(fèi)在2022年1月1日后《公告》施行前已繳納入庫的,可自愿選擇申請(qǐng)辦理退稅(費(fèi))并享受延續(xù)緩繳政策。

舉例3:納稅人C按照30號(hào)公告規(guī)定,延緩繳納了所屬期為2021年10月的稅費(fèi),并在2022年2月5日繳納入庫。對(duì)該部分稅費(fèi),可自愿選擇申請(qǐng)辦理退稅(費(fèi))并享受延續(xù)緩繳政策。

四、《公告》規(guī)定可延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費(fèi)的制造業(yè)中小微企業(yè)包括哪些?

本公告所稱制造業(yè)中型企業(yè)是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè),且年銷售額2000萬元以上(含2000萬元)4億元以下(不含4億元)的企業(yè)。制造業(yè)小微型企業(yè)是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè),且年銷售額2000萬元以下(不含2000萬元)的企業(yè)。

《公告》所稱制造業(yè)中小微企業(yè)也包含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶。

五、《公告》規(guī)定的銷售額是指什么?

銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的銷售額確定。

六、《公告》規(guī)定的年銷售額如何確定?

按照《公告》規(guī)定,可以享受延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費(fèi)政策的制造業(yè)中小微企業(yè)要符合以下年銷售額條件:

(一)截至2021年12月31日成立滿一年的企業(yè),按照所屬期為2021年1月至2021年12月的銷售額確定。

舉例4:納稅人D屬于制造業(yè)企業(yè),于2019年12月20日成立,截至2021年12月31日成立滿一年,其2021年1月至2021年12月的銷售額為1000萬元,按照《公告》規(guī)定,該納稅人屬于制造業(yè)小微企業(yè)。

(二)截至2021年12月31日成立不滿一年的企業(yè),按照所屬期截至2021年12月31日的銷售額/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷售額確定。

舉例5:納稅人E屬于制造業(yè)企業(yè),于2021年4月28日成立,截至2021年12月31日成立不滿一年,其實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份9個(gè)月,總銷售額為1200萬元,則《公告》所稱年銷售額為1200萬元/9×12=1600萬元。按照《公告》規(guī)定,該納稅人屬于制造業(yè)小微企業(yè)。

(三)2022年1月1日及以后成立的企業(yè),按照實(shí)際申報(bào)期銷售額/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷售額確定。

舉例6:納稅人F屬于制造業(yè)企業(yè),于2022年1月20日成立,若按月申報(bào),首個(gè)申報(bào)期為2月,銷售額為100萬元,其實(shí)際經(jīng)營(yíng)1個(gè)月,則《公告》所稱年銷售額為100萬元/1×12=1200萬元。若按季申報(bào),首個(gè)申報(bào)期為2022年4月,銷售額為300萬元,其實(shí)際經(jīng)營(yíng)3個(gè)月,則《公告》所稱年銷售額為300萬元/3×12=1200萬元。按照《公告》規(guī)定,該納稅人屬于制造業(yè)小微企業(yè)。

計(jì)算年銷售額時(shí)制造業(yè)中小微企業(yè)的成立時(shí)間,以納稅人在稅務(wù)系統(tǒng)中辦理信息確認(rèn)的時(shí)間為準(zhǔn)。

七、《公告》規(guī)定的延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費(fèi)包括哪些?

延緩繳納的稅費(fèi)包括所屬期為2022年1月、2月、3月、4月、5月、6月(按月繳納)或者2022年第一季度、第二季度(按季繳納)的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加,不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)繳納的稅費(fèi)。

八、制造業(yè)中小微企業(yè)如何延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費(fèi)?

《公告》明確制造業(yè)中小微企業(yè)可延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費(fèi),延緩繳納的期限為6個(gè)月。為了便利納稅人享受該政策,稅務(wù)部門對(duì)電子稅務(wù)局進(jìn)行了優(yōu)化,開通了緩稅提示功能,納稅人可以通過電子稅務(wù)局進(jìn)行操作。是否符合緩稅條件由納稅人根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況自行判斷,稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施事后風(fēng)險(xiǎn)核查。

舉例7:納稅人G屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)中型企業(yè),且按月繳納相關(guān)稅費(fèi),在2022年3月申報(bào)期結(jié)束前,登錄電子稅務(wù)局依法申報(bào)2月相關(guān)稅費(fèi)后,界面自動(dòng)彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項(xiàng)稅費(fèi)金額50%的提示。納稅人需進(jìn)行確認(rèn),確認(rèn)不緩繳的,納稅人在該界面填寫理由,并依法繳納相關(guān)稅費(fèi);確認(rèn)緩繳的,界面跳轉(zhuǎn)進(jìn)入繳款界面并繳納應(yīng)繳稅費(fèi)金額的50%,剩余部分繳納期限自動(dòng)延長(zhǎng)6個(gè)月,可在2022年9月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年8月相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。

若納稅人G按季繳納相關(guān)稅費(fèi),在2022年4月申報(bào)期結(jié)束前依法申報(bào)2022年第一季度相關(guān)稅費(fèi)后,確認(rèn)延緩繳納的操作流程同按月繳納的納稅人,緩繳的稅費(fèi)在2022年10月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年第三季度相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。

舉例8:納稅人H屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè),且按季繳納相關(guān)稅費(fèi),在2022年4月申報(bào)期結(jié)束前,登錄電子稅務(wù)局依法申報(bào)2022年第一季度相關(guān)稅費(fèi)后,界面自動(dòng)彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項(xiàng)稅費(fèi)的提示。納稅人需進(jìn)行確認(rèn),確認(rèn)不緩繳的,納稅人在該界面填寫理由,并依法繳納相關(guān)稅費(fèi);確認(rèn)緩繳的,《公告》規(guī)定的相關(guān)稅費(fèi)延緩繳納,期限為6個(gè)月,緩繳的稅費(fèi)在2022年10月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年第三季度相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。

若納稅人H按月繳納稅費(fèi),在2022年3月申報(bào)期結(jié)束前申報(bào)2022年2月相關(guān)稅費(fèi)后,確認(rèn)延緩繳納的操作流程同按季繳納的納稅人,緩繳的稅費(fèi)在2022年9月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年8月相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。

舉例9:納稅人I是年銷售額30萬元的制造業(yè)個(gè)體工商戶,且實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào),按季繳納,納稅人無需確認(rèn),2022年4月暫不劃扣其2022年第一季度應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。相關(guān)稅費(fèi)延緩繳納6個(gè)月,緩繳的稅費(fèi)在2022年10月劃扣2022年第三季度應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)一并劃扣。

九、2022年1月份相關(guān)稅費(fèi)在公告施行前已繳納入庫的,如何享受緩繳政策?

對(duì)于在本《公告》施行前已繳納入庫的所屬期為2022年1月的可緩繳稅費(fèi),企業(yè)可自愿選擇申請(qǐng)辦理退稅(費(fèi))并享受緩繳政策。

舉例10:納稅人J屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè),并且在《公告》施行前繳納了所屬期為2022年1月的相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)該部分稅費(fèi),可自愿選擇申請(qǐng)辦理退稅(費(fèi))并享受緩繳政策。

十、2021年第四季度已緩繳企業(yè)所得稅的納稅人,根據(jù)本《公告》規(guī)定緩繳期限可再延長(zhǎng)6個(gè)月,其如何辦理2021年度匯算清繳?

《公告》明確了享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè),在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)時(shí),產(chǎn)生的應(yīng)補(bǔ)稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫,產(chǎn)生的應(yīng)退稅款由納稅人按照有關(guān)規(guī)定辦理。因此,享受2021年第四季度緩稅政策的納稅人首先應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定,在2022年5月底前進(jìn)行2021年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào),其中涉及匯算清繳補(bǔ)稅、退稅業(yè)務(wù)的,視情形分別處理。

情形一:匯算清繳需要補(bǔ)稅的納稅人,產(chǎn)生的應(yīng)補(bǔ)稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫。

舉例11:納稅人K,按季預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅。2022年1月申報(bào)稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)繳納稅款10萬元,按照最新政策規(guī)定,其緩繳期再延長(zhǎng)6個(gè)月可推遲至2022年10月繳納入庫。2022年4月,該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào),結(jié)果顯示匯算清繳需要補(bǔ)稅20萬元。由于其享受了2021年度第四季度企業(yè)所得稅緩繳政策,該筆20萬元的匯算清繳補(bǔ)稅可與此前的10萬元緩稅一并在2022年10月繳納入庫。

情形二:匯算清繳需要退稅的納稅人,可以自主選擇辦理退稅。

舉例12:納稅人L,按季預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅。2022年1月申報(bào)稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)繳納稅款10萬元,按照最新政策規(guī)定,其緩繳期再延長(zhǎng)6個(gè)月可推遲至2022年10月繳納入庫。2022年4月,該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào),結(jié)果顯示匯算清繳可退稅25萬元。相對(duì)而言,及時(shí)取得25萬元的退稅更有利于企業(yè),因此其可以在完成企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)后,選擇申請(qǐng)抵減緩繳的10萬元預(yù)繳稅款,并就剩余的15萬元辦理退稅。

舉例13:納稅人M,按季預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅。2022年1月申報(bào)稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)繳納稅款10萬元,按照最新政策規(guī)定,其緩繳期再延長(zhǎng)6個(gè)月可推遲至2022年10月繳納入庫。2022年4月,該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào),結(jié)果顯示匯算清繳可退稅2萬元。相對(duì)而言,繼續(xù)延緩繳納2021年四季度的10萬元預(yù)繳稅款更有利于企業(yè),因此該企業(yè)可暫不辦理退稅業(yè)務(wù),待2022年10月,先申請(qǐng)抵減2萬元退稅,再將剩余的2021年四季度緩繳稅款8萬元繳納入庫。

十一、2021年第四季度已緩繳企業(yè)所得稅的納稅人,在完成年度申報(bào)后,延期繳納應(yīng)補(bǔ)稅款如何辦理?

2021年第四季度已緩繳企業(yè)所得稅的納稅人,若完成年度申報(bào)后產(chǎn)生應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅,納稅人無需辦理延期申請(qǐng),征管系統(tǒng)將自動(dòng)延長(zhǎng)匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅款的繳款期限。

十二、按月預(yù)繳申報(bào)的企業(yè)所得稅納稅人,涉及多個(gè)月份緩繳企業(yè)所得稅的,2021年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅款延緩到何時(shí)繳納?

按月預(yù)繳申報(bào)的企業(yè)所得稅納稅人,可能涉及多筆緩繳業(yè)務(wù)。《公告》規(guī)定了匯算清繳產(chǎn)生的應(yīng)補(bǔ)稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫,因此對(duì)于存在多筆緩繳業(yè)務(wù)的企業(yè),可隨同最后一筆緩繳稅款,繳納匯算清繳的應(yīng)補(bǔ)稅款。

舉例14:納稅人N,按月預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅。于2021年11月(稅款屬期為2021年10月)和2022年1月(稅款屬期為2021年12月)享受兩筆緩稅,金額分別為5萬元和10萬元。按照最新政策規(guī)定,其緩繳期再延長(zhǎng)6個(gè)月可分別推遲至2022年8月、2022年10月。2022年4月,該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào),結(jié)果顯示匯算清繳需要補(bǔ)稅20萬元。由于其享受了2021年度第四季度企業(yè)所得稅緩繳政策,2021年11月的5萬元緩稅最遲可在2022年8月繳納入庫,匯算清繳補(bǔ)稅的20萬元可與2022年1月的10萬元緩稅一并在2022年10月繳納入庫。

十三、納稅人登記行業(yè)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)不一致的,如何享受延緩繳納政策?

對(duì)符合緩繳稅費(fèi)條件的納稅人,登記行業(yè)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)不一致等情況,區(qū)分兩種情形處理:一是納稅人在市場(chǎng)監(jiān)管部門登記信息為非制造業(yè)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供制造業(yè)銷售額占全部銷售額超過50%的說明,享受延緩繳納政策,后期需向市場(chǎng)監(jiān)管部門辦理行業(yè)信息更正。二是對(duì)納稅人在市場(chǎng)監(jiān)管部門登記為制造業(yè)的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更行業(yè)信息,享受延緩繳納政策。

十四、制造業(yè)中小微企業(yè)享受本《公告》規(guī)定的緩繳稅費(fèi)政策后,是否可以依法申請(qǐng)延期繳納稅款?

符合本《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè),符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定可以申請(qǐng)延期繳納稅款條件的,仍然可以依法申請(qǐng)辦理延期繳納稅款。